Поскольку налоговые платежи во многих случаях составляют существенную долю в бюджете налогоплательщика, вопрос об отсрочке, рассрочке уплаты налогов приобретает немаловажное значение.

 Рассмотрим, в каком порядке и в какие сроки возможно получить решение об изменении сроков налоговых платежей.

  Изменение срока платежа налогов предусмотрено ст. 61 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс). Такое изменение возможно в виде отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.

  Отсрочка – это перенос срока уплаты налога на более позднюю дату. По истечении предоставленного времени налогоплательщик обязан уплатить всю сумму задолженности и процентов единовременным платежом.

  Рассрочка – это предоставление возможности уплачивать сумму задолженности и процентов поэтапно в течение определённого периода времени (обычно в течение года).

   Инвестиционный налоговый кредит является более сложным финансовым инструментом и представляет собой уплату в течение определённого времени не более 50% от исчисленного налога при условии, что неуплаченные суммы налога будут направляться на техническое перевооружение производства, инновационную деятельность или выполнение особо важного задания по развитию региона, предоставление особо важных услуг населению. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам.

     Любой вид изменения сроков уплаты платежей по налогам и сборам не отменяет и не создаёт новой обязанности по уплате, а просто переносит законодательно установленный срок уплаты налогов на более позднюю дату.

     На практике наибольшую популярность приобрела рассрочка и отсрочка налоговых платежей на определённый срок. При этом подобные варианты «налогового кредитования» являются платными и предполагают начисление процентов и пеней, которые устанавливаются уполномоченными органами (п. 8 ст. 64 Кодекса).

     В ст. 64 Кодекса представлен перечень оснований, когда налогоплательщик может обращаться с заявлением об изменении сроков налоговых платежей. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

- если ущерб получен в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- если в срок не получено финансирование из бюджета или не оплачен государственный заказ;

- если в случае единовременного погашения задолженности организации грозит банкротство;

- если имущественное положение физического лица не позволяет сразу выплатить всю сумму налога;

- если деятельность организации по производству и реализации товаров, работ и услуг  носит сезонный характер;

- если имеются основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, возникающих при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных таможенным законодательством.

  Приведенный перечень оснований для получения отсрочки или рассрочки является исчерпывающим.

     В соответствии со ст. 62 Кодекса изменение сроков уплаты налогов и сборов невозможно, если в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело, предметом которого является налоговое правонарушение, или имеет место административное правонарушение, связанное с налогообложением, нарушение условий ранее предоставленных отсрочек (рассрочек). Отсрочка и рассрочка не будут предоставлены при наличии оснований полагать, что ходатайствующее лицо использует льготы в целях сокрытия своих средств.

 Согласно ст. 64 и 64.1 Кодекса отсрочки и рассрочки могут предоставляться на срок, не превышающий один год.

 Чтобы получить отсрочку или рассрочку нужно обратиться:

 - по федеральным налогам и сборам -  в ФНС России через управление ФНС России по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица;

 - по региональным  и местным налогам – в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица;

 - по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами – в инспекцию ФНС России по мету нахождения (месту жительства) заинтересованного лица.

К заявлению о переносе срока уплаты налогов необходимо приложить перечень документов, изложенный в п. 5.1 ст. 64 Кодекса. Помимо этого, потребуется договор поручительства или залога.

Порядок предоставления отсрочки и рассрочки утвержден Приказом Минфина России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ (далее - Порядок). Данным приказом утверждены рекомендуемые формы заявлений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, о согласии на поручительство (залоге), о поручительстве (залоге). Договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа заключается с Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства заинтересованного лица. Для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган.

     Основные документы, которые должны быть предоставлены к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки:

1) справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

2) справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;

3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;

5) перечень контрагентов-дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения) и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

6) обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;

7) документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, указанные в п. 5.1 ст. 64 НК РФ.

Решение об изменении срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа или об отказе в этом принимается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

 Рассмотрим пример:

Иванов И.И., проживающий в городе Абаза, имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц, не являющихся индивидуальным предпринимателем, в сумме 92000 рублей. При этом имущественное положение Иванова (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налогов (пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ).

 Иванов И.И. должен подать заявление о предоставлении рассрочки (отсрочки) по НДФЛ в Межрайонную ИФНС России №2 по Республике Хакасия, приложив сведения о движимом и недвижимом имуществе (п. 5.1 ст. 64 Кодекса), а также представить поручительство в соответствии со ст. 74 Кодекса либо залог в соответствии со ст. 73 Кодекса. Для оформления такого договора Иванов И.И. и его поручитель (залогодатель) должны одновременно обратиться с письменным заявлением в Управление ФНС России по Республике Хакасия.

При рассмотрении возможности заключения договора поручительства Управлением ФНС Росси по Республике Хакасия будет проанализировано финансовое состояние поручителя, проверена его платежеспособность и отсутствие задолженности поручителя перед бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. При рассмотрении возможности заключения договора залога будут проанализированы характеристики предмета залога, соизмеримость стоимости предмета залога и суммы налога, а также возможность сохранности и реализации предмета залога.

Результаты рассмотрения заявлений Управление ФНС России по Республике Хакасия сообщит в течение семи рабочих дней после получения соответствующего заявления.

В случае заключения договора поручительства (залога) у Иванова И.И. появляется «реальный шанс» получить решение об отсрочке (рассрочке) налога на доходы физических лиц на сумму 92000 рублей сроком на один год.

Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства

МИ ФНС России №2 по РХ

Нужна отсрочка по уплате налогов? Собираем документы.